Verrechnungspreise bei Geschäften zwischen verbundenen Unternehmen

Wenn zwei Unternehmen derselben Unternehmensgruppe Dienstleistungen erbringen, sich gegenseitig finanzieren, immaterielle Vermögenswerte übertragen, Kosten teilen, Produkte verkaufen oder Aufwendungen weiterberechnen, ist der vereinbarte Preis keine rein interne Angelegenheit. Die Steuerbehörde kann prüfen, ob diese Bedingungen den Marktkriterien entsprechen und ob die vorliegenden Unterlagen eine Rechtfertigung dafür liefern.

Verrechnungspreise bei Geschäften zwischen verbundenen Unternehmen sind ein wesentliches Thema für Unternehmensgruppen, Familienunternehmen, Mutter- und Tochtergesellschaften, Gesellschaften mit verbundenen Gesellschaftern, Betriebsstätten und internationale Strukturen. Das Risiko liegt nicht nur im Preis selbst, sondern auch in mangelnder Analyse, Vergleichbarkeit, Dokumentation oder wirtschaftlicher Plausibilität.

Diese Seite ist Teil des Dienstleistungsangebots von Anwälte für internationales Steuerrecht und befasst sich mit der steuerrechtlichen Prüfung von Transaktionen zwischen verbundenen Unternehmen.

Steuerberatung für Unternehmen und verbundene Unternehmensgruppen

Transaktionen zwischen verbundenen Unternehmen sind unter Berücksichtigung der Art der Transaktion, der beteiligten Parteien, der übernommenen Funktionen, der eingesetzten Vermögenswerte, der eingegangenen Risiken sowie der Bedingungen, die unabhängige Parteien vereinbart hätten, zu prüfen.

Die Steuerbehörde hat im Handbuch zur Körperschaftsteuer praktische Leitlinien zu Transaktionen zwischen verbundenen Personen und Unternehmen zusammengefasst.

In der Praxis treten viele unvorhergesehene Ereignisse auf, weil konzerninterne Transaktionen verspätet dokumentiert, mit Standardverträgen abgewickelt oder ohne ausreichende wirtschaftliche Analyse bewertet werden. IN DIEM prüft die Struktur der Transaktion, die vorhandene Dokumentation und das steuerliche Risiko im Vorfeld einer Prüfung oder einer bedeutenden Transaktion.

Welche verbundenen Geschäfte sollten überprüft werden?

Nicht alle verbundenen Transaktionen sind mit demselben Risiko verbunden oder erfordern denselben Ansatz. Die Analyse muss an die Art der Transaktion, den Betrag, die beteiligten Parteien, die jeweiligen Rechtsordnungen und die geltenden Verpflichtungen angepasst werden.

Dienstleistungen, Finanzierung und konzerninterne Lizenzen

Dienstleistungen in den Bereichen Unterstützung, Leitung, Verwaltung, Marketing, Technologie, Finanzierung, Übertragung immaterieller Vermögenswerte, Lizenzen oder Lizenzgebühren erfordern in der Regel besondere Aufmerksamkeit. In vielen Konzernen wiederholen sich diese Zahlungen über Jahre hinweg und können zu einem erheblichen steuerlichen Risiko führen, wenn sie nicht ordnungsgemäß begründet sind.

Bei konzerninternen Zahlungen von Zinsen, Lizenzgebühren oder Dienstleistungen gelten die internationale Quellensteuern als Nebensache erscheinen, insbesondere wenn Unternehmen mit Sitz in verschiedenen Ländern beteiligt sind.

Gesellschafter, Geschäftsführer und Familienunternehmen

Verbundene Geschäfte betreffen nicht nur multinationale Unternehmen. Sie können auch in Familienunternehmen, Gesellschaften mit geschäftsführenden Gesellschaftern, bei Darlehen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter, bei Mietverhältnissen, bei der Erbringung von freiberuflichen Dienstleistungen, bei der Übertragung von Vermögenswerten oder bei verbundenen Vergütungen auftreten.

In solchen Fällen liegt das Problem häufig in der fehlenden Formalisierung, dem Fehlen von Vergleichswerten oder der Schwierigkeit, nachzuweisen, dass die Bedingungen marktkonform sind. Eine vorbeugende Überprüfung ermöglicht es, Verträge, Bewertungskriterien und Unterlagen zu ordnen.

Funktionen, Vermögenswerte, Risiken und Marktwert

Die Verrechnungspreisanalyse erfordert ein Verständnis dafür, welche Tätigkeiten die einzelnen Parteien ausüben, welche Vermögenswerte sie nutzen und welche Risiken sie eingehen. Es reicht nicht aus, lediglich eine Marge oder einen Preis festzulegen: Es muss begründet werden, warum dieser Preis für das jeweilige Geschäft angemessen ist.

Das Körperschaftsteuergesetz regelt Geschäfte zwischen verbundenen Personen oder Unternehmen sowie die Notwendigkeit, diese Geschäfte zum Marktwert zu bewerten.

Verrechnungspreisdokumentation und Formular 232

Die Dokumentation spielt eine zentrale Rolle. Verträge, Berichte, interne Richtlinien, Vergleichsdaten, Organigramme, Aufgabenbeschreibungen, Rechnungen, Nachweise über die tatsächliche Erbringung von Leistungen, Verteilungskriterien und wirtschaftliche Analysen können erforderlich sein, um den steuerlichen Standpunkt zu vertreten.

Das Formular 232 bezieht sich auf die Informationserklärung über Transaktionen mit verbundenen Personen oder Einrichtungen sowie über Transaktionen oder Sachverhalte im Zusammenhang mit nicht kooperativen Ländern bzw. Gebieten, soweit zutreffend. Die offiziellen Informationen sind bei der Steuerbehörde erhältlich.

Es darf nicht davon ausgegangen werden, dass für jede Transaktion im Zusammenhang mit einer verbundenen Partei dieselben Unterlagen oder dieselben Informationspflichten gelten. Bei der Prüfung sind die Verbindung, die Transaktion, die Beträge, die geltenden Vorschriften, das Geschäftsjahr sowie die verfügbaren Unterlagen zu berücksichtigen.

Möglicherweise gibt es auch Verfahren zur vorherigen Wertermittlung, zu denen die Informationen bei der Steuerbehörde vorliegen.

Verbundene Geschäfte in internationalen Strukturen

Bei grenzüberschreitenden Strukturen können verbundene Geschäfte mehrere Rechtsordnungen betreffen. Eine schlecht konzipierte Verrechnungspreispolitik kann zu Anpassungen, Unstimmigkeiten zwischen den Steuerbehörden oder einer doppelten Besteuerung führen.

Wenn sich die Anpassung eines konzerninternen Geschäftsvorgangs auf zwei Rechtsordnungen auswirken kann, gilt die internationale Doppelbesteuerung muss bei der Analyse berücksichtigt werden. Umfasst die Struktur Unternehmen mit Sitz, Geschäftsführung oder Gesellschaftern in mehreren Ländern, so ist die internationale Steueransässigkeit kann von Bedeutung sein.

Bei Geschäften zwischen einem Hauptsitz und dessen Niederlassung in Spanien gilt die ständige Betriebsstätte in Spanien die Zuordnung von Einkünften beeinflussen. Und wenn eine ausländische Investition über Konzerngesellschaften abgewickelt wird, muss die Verrechnungspreispolitik von Beginn an gemeinsam mit der ausländischen Investition in Spanien.

Bei komplexeren Strukturen ist ein internationale Holdinggesellschaft eine einheitliche Politik in den Bereichen Finanzierung, Dividenden, Dienstleistungen, Lizenzen und Führungsaufgaben erfordern.