Prix de transfert dans le cadre d’opérations entre parties liées

Lorsque deux sociétés d’un même groupe se fournissent mutuellement des services, se financent, cèdent des actifs incorporels, partagent des coûts, vendent des produits ou se répercutent des charges, le prix convenu ne relève pas uniquement d’une question interne. L’administration fiscale peut vérifier si ces conditions répondent aux critères du marché et si la documentation disponible permet de les justifier.

Les prix de transfert dans les opérations entre parties liées constituent un sujet essentiel pour les groupes d’entreprises, les entreprises familiales, les sociétés mères et leurs filiales, les sociétés dont les associés sont liés, les établissements stables et les structures internationales. Le risque ne réside pas uniquement dans le prix : il tient également à l’absence d’analyse, de comparabilité, de documentation ou de cohérence économique.

Cette page fait partie du service des avocats spécialisés en fiscalité internationale et porte sur l’examen juridique et fiscal des opérations entre parties liées.

Conseil fiscal aux sociétés et aux groupes liés

Les opérations entre entités liées doivent être analysées en tenant compte de la nature de l’opération, des parties concernées, des fonctions assumées, des actifs utilisés, des risques supportés et des conditions que des parties indépendantes auraient convenues.

L’administration fiscale présente des critères pratiques concernant les opérations entre personnes et entités liées dans le Manuel de l’impôt sur les sociétés.

Dans la pratique, de nombreux imprévus surviennent parce que les opérations intragroupe sont documentées tardivement, formalisées par des contrats génériques ou évaluées sans analyse économique suffisante. IN DIEM examine la structure de l’opération, la documentation existante et l’exposition fiscale avant un contrôle ou une opération importante.

Quelles opérations liées convient-il d’examiner ?

Toutes les opérations liées ne présentent pas le même risque et ne nécessitent pas la même approche. L’analyse doit être adaptée au type d’opération, au montant, aux parties concernées, aux juridictions et aux obligations applicables.

Services, financement et licences intra-groupe

Les prestations de soutien, de direction, d’administration, de marketing, de technologie, de financement, de cession d’actifs incorporels, de licences ou de redevances nécessitent généralement une attention particulière. Dans de nombreux groupes, ces paiements se répètent pendant des années et peuvent entraîner un risque fiscal important s’ils ne sont pas correctement justifiés.

Dans le cas des paiements intragroupe d’intérêts, de redevances ou de services, les retenues internationales peuvent apparaître comme une question secondaire, notamment lorsque des sociétés situées dans différents pays sont concernées.

Associés, dirigeants et entreprises familiales

Les opérations entre parties liées ne concernent pas uniquement les multinationales. Elles peuvent également se produire au sein d’entreprises familiales, de sociétés comportant des associés gérants, sous la forme de prêts entre la société et un associé, de baux, de prestations de services professionnels, de cessions d’actifs ou de rémunérations liées.

Dans ces cas-là, le problème réside généralement dans l’absence de formalisation, le manque de références comparables ou la difficulté à prouver que les conditions sont conformes au marché. Un examen préventif permet de mettre de l’ordre dans les contrats, les critères d’évaluation et la documentation.

Fonctions, actifs, risques et valeur de marché

L’analyse des prix de transfert exige de comprendre ce que fait chaque partie, quels actifs elle utilise et quels risques elle assume. Il ne suffit pas de fixer une marge ou un prix : il faut justifier pourquoi ce prix est raisonnable pour l’opération en question.

La loi relative à l’impôt sur les sociétés régit les opérations entre personnes ou entités liées et prévoit la nécessité d’évaluer ces opérations à leur valeur de marché.

Documentation relative aux prix de transfert et formulaire 232

La documentation joue un rôle central. Les contrats, rapports, politiques internes, données comparatives, organigrammes, descriptions de fonctions, factures, justificatifs de prestation effective, critères de répartition et analyses économiques peuvent s’avérer nécessaires pour défendre votre position fiscale.

Le formulaire n° 232 est joint à la déclaration informative relative aux opérations avec des personnes ou entités liées et aux opérations ou situations liées à des juridictions non coopératives, le cas échéant. Les informations officielles sont disponibles auprès de l’Agence des impôts.

Il ne faut pas partir du principe que toute opération liée nécessite les mêmes pièces justificatives ou les mêmes obligations d’information. L’examen doit tenir compte du lien, de l’opération, des montants, de la réglementation applicable, de l’exercice fiscal et des pièces justificatives disponibles.

Il peut également exister des procédures d’accords préalables en matière d’évaluation, dont les informations sont disponibles auprès de l’Agence des impôts.

Opérations entre parties liées dans des structures internationales

Dans le cadre de structures transfrontalières, les opérations entre sociétés liées peuvent concerner plusieurs juridictions. Une politique de prix de transfert mal conçue peut entraîner des ajustements, des divergences entre les administrations ou une double imposition.

Lorsqu’un ajustement lié à une opération intragroupe peut concerner deux juridictions, la double imposition internationale entre alors en ligne de compte. Si la structure comprend des sociétés dont la direction, la gestion ou les associés se situent dans plusieurs pays, la résidence fiscale internationale peut entrer en ligne de compte.

Dans le cadre des opérations entre un siège social et sa succursale en Espagne, le établissement stable en Espagne peut influer sur l’imputation des revenus. Et lorsqu’un investissement étranger s’articule autour de sociétés du groupe, la politique de prix de transfert doit être réexaminée dès le départ, parallèlement à l’ investissement étranger en Espagne.

Dans les structures plus complexes, un holding internationale peut exiger une politique cohérente en matière de financement, de dividendes, de services, de licences et de fonctions de direction.