Трансфертные цены в сделках между связанными сторонами

Когда две компании одной группы оказывают друг другу услуги, предоставляют финансирование, передают нематериальные активы, распределяют затраты, реализуют продукцию или перекладывают расходы, согласованная цена не является исключительно внутренним вопросом. Налоговые органы вправе проверить, соответствуют ли эти условия рыночным критериям и позволяет ли имеющаяся документация их обосновать.

Трансфертное ценообразование в сделках между связанными сторонами является важнейшим вопросом для корпоративных групп, семейных предприятий, материнских и дочерних компаний, компаний со связанными участниками, постоянных представительств и международных структур. Риск заключается не только в цене, но и в отсутствии анализа, сопоставимости, документации или экономической обоснованности.

Данная страница является частью услуги юридической фирмы, специализирующейся на международном налогообложении и посвящена правовой и налоговой экспертизе сделок между связанными сторонами.

Налоговое консультирование для компаний и связанных групп

Сделки между связанными сторонами должны анализироваться с учетом характера сделки, участвующих сторон, выполняемых функций, используемых активов, принимаемых на себя рисков, а также условий, которые были бы согласованы независимыми сторонами.

Налоговое агентство изложило практические рекомендации по сделкам между связанными лицами и организациями в «Руководстве по налогу на прибыль предприятий».

На практике многие непредвиденные ситуации возникают из-за того, что внутригрупповые операции документируются с опозданием, оформляются на основе типовых договоров или оцениваются без достаточного экономического анализа. Компания IN DIEM анализирует структуру операции, имеющуюся документацию и налоговые риски до проведения налоговой проверки или совершения значимой операции.

Какие связанные сделки следует проверить

Не все связанные сделки сопряжены с одинаковым риском и не все требуют одинакового подхода. Анализ должен учитывать характер сделки, её сумму, участвующие стороны, юрисдикции и применимые обязательства.

Услуги, финансирование и внутригрупповые лицензии

Услуги в области поддержки, управления, администрирования, маркетинга, технологий, финансирования, передачи нематериальных активов, лицензирования или уплаты роялти, как правило, требуют особого внимания. Во многих группах компаний такие платежи осуществляются на протяжении многих лет и могут привести к значительному налоговому риску, если они не будут должным образом обоснованы.

При внутригрупповых расчетах по процентам, роялти или услугам международные удержания могут представляться второстепенным вопросом, особенно когда в сделках участвуют компании, расположенные в разных странах.

Партнеры, руководители и семейные предприятия

Связанные сделки затрагивают не только транснациональные корпорации. Они также могут иметь место в семейных предприятиях, компаниях с управляющими партнерами, в виде займов между компанией и партнером, аренды, оказания профессиональных услуг, передачи активов или связанных вознаграждений.

В таких случаях проблема, как правило, заключается в отсутствии формального оформления, отсутствии сопоставимых объектов или сложности подтверждения того, что условия соответствуют рыночным. Профилактическая проверка позволяет привести в порядок договоры, критерии оценки и документацию.

Функции, активы, риски и рыночная стоимость

Анализ трансфертного ценообразования требует понимания того, чем занимается каждая сторона, какие активы она использует и какие риски принимает на себя. Недостаточно просто установить маржу или цену: необходимо обосновать, почему данная цена является обоснованной для конкретной сделки.

Закон о налоге на прибыль предприятий регулирует операции между связанными лицами или организациями, а также необходимость оценки таких операций в соответствии с их рыночной стоимостью.

Документация по трансфертному ценообразованию и форма 232

Документация играет ключевую роль. Для обоснования своей позиции в налоговых вопросах могут потребоваться договоры, отчеты, внутренние политики, сравнительные данные, организационные схемы, должностные инструкции, счета-фактуры, подтверждающие фактическое оказание услуг, критерии распределения и экономический анализ.

Форма № 232 прилагается к информационной декларации об операциях со связанными лицами или организациями, а также об операциях или ситуациях, связанных с несотрудничающими юрисдикциями, в зависимости от обстоятельств. Официальная информация доступна в Налоговом агентстве.

Не следует исходить из того, что для любой связанной операции требуется одинаковый пакет документов или предъявляются одинаковые требования к раскрытию информации. При проверке необходимо учитывать характер связи, характер операции, суммы, применимое законодательство, отчетный период и имеющуюся документацию.

Кроме того, могут существовать процедуры предварительных соглашений об оценке, информация о которых хранится в Налоговом агентстве.

Связанные операции в международных структурах

В случае трансграничных структур связанные операции могут затрагивать несколько юрисдикций. Неправильно разработанная политика трансфертного ценообразования может привести к корректировкам, разногласиям между налоговыми органами или двойному налогообложению.

В случае, если корректировка внутригрупповой операции может затронуть две юрисдикции, вопрос международного двойного налогообложения становится предметом анализа. Если структура включает компании, руководство, управление или участников которых находится в нескольких странах, то вопрос международного налогового резидентства может иметь значение.

При осуществлении операций между головным офисом и его представительством в Испании постоянное представительство в Испании может влиять на распределение доходов. А когда иностранные инвестиции осуществляются через компании группы, политика трансфертного ценообразования должна пересматриваться с самого начала одновременно с инвестициями в Испании.

В более сложных структурах международный холдинг может потребовать проведения согласованной политики в области финансирования, дивидендов, услуг, лицензий и управленческих функций.